Przepis ustawy o VAT, który mówi o zwolnieniu podatkowym dla usług kształcenia zawodowego (art. 43 ust. 1 pkt 29), stanowi implementację unijnych regulacji.
Aktualnie obowiązujące przepisy dotyczące zwolnienia od podatku VAT przysparzają wiele problemów płatnikom, również jeśli chodzi o usługi szkoleniowe. Organizacje, które je oferują, muszą każdorazowo ustalić, czy w stosunku do konkretnego uczestnika kursu powinny zastosować stawkę 23%, czy też mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Aby to ustalić, należy pod uwagę wziąć art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Szczegółowe informacje dotyczące ewentualnych zwolnień z podatku działalności edukacyjnej można znaleźć w punktach 26-29. Zgodnie z wymienioną wyżej ustawą, ze zwolnienia skorzystać mogą: jednostki objęte systemem oświaty w zakresie kształcenia i wychowania (art. 43 pkt 26 ustawy o VAT); jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk, uczelnie oraz jednostki badawczo-rozwojowe w zakresie kształcenia na poziomie wyższym(art. 43 pkt 26 ustawy o VAT); nauczyciele oferujący usługi szkoleniowe (prywatnego nauczania) na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimanzjalnym i wyższym (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT); przedsiębiorcy, który świadczą usługi szkoleniowe dotyczące nauki języków obcych (art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT). Ponadto w art. 43 pkt 26 ustawy o VAT możemy znaleźć informację, że zwolnienie obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Szkolenie z zakresu kształcenia zawodowego Aby zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 było możliwe, usługi szkoleniowe muszą zostać uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Oznacza to, że powinny one pozostawać w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem, albo branżą działalności gospodarczej oraz dotyczyć tych umiejętności i kwalifikacji, jakie pozwalają rozpocząć pracę zarobkową w powiązanym z nimi zawodzie. Oprócz tego powinien być spełniony co najmniej jeden z wymienionych poniżej warunków: Szkolenie odbywa się zgodnie z zasadami i w formie ustalonej przez odrębne przepisy Jednym z przykładów szkolenia spełniającego ten warunek jest szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, w którym mogą brać udział pracownicy albo pracodawcy. Taki kurs traktowany jest jako usługa kształcenia zawodowego, ponieważ znajomość przepisów i zasad dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy jest niezbędna do wykonywania obowiązków na każdym stanowisku. Jak wynika z przepisów zawartych w Kodeksie Pracy, szkolenie BHP jest obowiązkowe i zależnie od charakteru pracy musi odbywać się w określonych terminach. Szkolenie prowadzi podmiot posiadający akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty Przepisy ustawy o VAT nie zawierają informacji wskazującej na konkretną akredytację, jaka jest niezbędna do uzyskania zwolnienia z tego podatku. Zgodnie z regulacją warunkiem koniecznym jest uzyskanie akredytacji wydanej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz objęcie akredytacją danych usług szkoleniowych. Szkolenie w całości finansowane jest ze środków publicznych Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów, warunek ten jest spełniony także wówczas gdy usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego są sfinansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Mogą to być np. fundusze pozyskane ze środków unijnych. Analizując ten warunek skorzystania ze zwolnienia podatkowego należy ponadto wspomnieć, że finansowanie w tym przypadku dotyczy zarówno szkolącego, jak i nabywcy usług. W praktyce oznacza to, że zwolnienie przysługuje w sytuacji gdy szkolenie prowadzi podmiot otrzymujący środki publiczne na ten cel, jak i wtedy, gdy jego uczestnik możliwość udziału w nim finansuje ze środków publicznych. Dzieje się tak w przypadku, gdy nabywca usług szkoleniowych jest beneficjentem dotacji celowej przeznaczonej na sfinansowanie projektu szkoleniowego. Spełnienie jednego z trzech wymienionych wyżej warunków pozwala na skorzystanie ze zwolnienia usług od podatku VAT. Jeśli jednak żadna z przesłanek nie zostanie spełniona, obowiązuje stawka podstawowa w wysokości 23%.
Usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu. 45. Dostawa towarów i świadczenie usług, do których ma zastosowanie zwolnienie od podatku wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy. 46 Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w części ze środków publicznych, w tym w formie płatności z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, jeżeli środki te stanowią obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i ich udział w całkowitym obrocie z tytułu świadczenia konkretnej usługi wynosi co najmniej 70%. Tak uznał Minister Finansów w wydanej 15 czerwca 2012 r. interpretacji ogólnej. Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego są czasem zwolnione z VAT Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. – ustawa o VAT) w brzmieniu nadanym ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), od dnia 1 stycznia 2011 r. zwolnieniem z VAT objęte są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392, z późn. zm.) zwolniono z VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami zwolnień w kontekście usług szkoleniowych finansowanych w części ze środków publicznych sprowadza się przede wszystkim do dokonania oceny, czy dana usługa stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy i w jakiej części jest ona finansowana ze środków usługi kształcenia zawodowego nie będą zwolnione z VAT? Kiedy usługa szkoleniowa jest usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego Zdaniem Ministra Finansów dla uznania, czy dana usługa spełnia definicję usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego należy odnieść się do art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z str. 1).Zgodnie z jego treścią, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy VAT obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. Co to są „środki publiczne”Odnosząc się do drugiej przesłanki zastosowania zwolnienia Minister Finansów wskazał, iż środki otrzymywane przez beneficjentów na prowadzenie projektów realizowanych w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki finansowanego z budżetu państwa (dotacja celowa) oraz Europejskiego Funduszu Społecznego (płatność pochodząca z budżetu Unii Europejskiej) mieszczą się w kategorii środków publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.).W tej sytuacji zasadniczą, wymagającą jednoznacznego wyjaśnienia kwestią jest określenie kiedy dochodzi do finansowania usług w całości (lub co najmniej w 70%) ze środków publicznych. W szczególności wyjaśnienia wymaga przypadek, gdy świadczący usługę szkoleniową oprócz otrzymywanego bezpośrednio od usługobiorcy wynagrodzenia, otrzymuje dofinansowanie w postaci środków publicznych. Ze środków publicznych muszą być finansowane konkretne szkoleniaMinister Finansów zwrócił w tym kontekście uwagę na to, że zarówno ustawa o VAT w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c, jak i ww. rozporządzenie z 4 kwietnia 2011 r. w § 13 ust. 1 pkt 20 wskazuje – dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku – na konieczność finansowania w określonej części usług szkoleniowych ze środków publicznych, co oznacza, że konkretne usługi szkoleniowe (a nie np. cała działalność beneficjenta środków publicznych) mają być sfinansowane z tych samym, zdaniem Ministra, Finansów warunkiem zwolnienia danej usługi szkoleniowej z podatku jest to, ażeby otrzymane przez usługodawcę wynagrodzenie z tytułu świadczenia tej usługi pochodziło w całości lub w określonej przepisami cyt. rozporządzenia Ministra Finansów części ze środków publicznych. W następstwie powyższego, w zależności od tego, czy otrzymane przez świadczącego przedmiotową usługę szkoleniową środki publiczne składają się na obrót (stanowią podstawę opodatkowania) z tytułu świadczenia tej usługi (i w jakiej części) usługa ta podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT lub nie będzie podlegać temu w tym kontekście znaczenie ma art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót, zdefiniowany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Dodatkowo, obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT i należy przez nie rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę treści cytowanych wyżej przepisów wynika zdaniem Ministra Finansów, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję, czy też inną dopłatę o podobnym charakterze), wpływające bezpośrednio na cenę towaru lub usługi, „uzupełnia” ono podstawę opodatkowania z tytułu danej dostawy lub dotacje czy subwencje (np. dotacja ze środków unijnych) niemające bezpośredniego wpływu na cenę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i określenia zatem, czy dane dotacje, subwencje lub też inne dopłaty o podobnym charakterze, składają się czy też nie składają się na obrót (wchodzą czy nie wchodzą do podstawy opodatkowania) istotne są szczegółowe warunki ich Ministra Finansów nie budzi przy tym wątpliwości, że otrzymywane przez usługodawcę od usługobiorców kwoty wynagrodzenia za konkretną usługę wchodzić będą w podstawę opodatkowania. Taki charakter będą miały na przykład kwoty wkładów własnych wymaganych przy projektach realizowanych z wykorzystywaniem środków unijnych, przekazywane świadczącemu usługę przez przedsiębiorców kierujących swoich pracowników na określone samym w zależności od tego, jaki udział w całkowitym obrocie z tytułu świadczenia danej usługi szkoleniowej będą miały środki publiczne, usługa ta podlegać będzie zwolnieniu na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 ww. rozporządzenia z 4 kwietnia 2011 r. (art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT) lub nie będzie podlegać zatem podatnik uzyska dofinansowanie ze środków publicznych, którego nie będzie mógł powiązać, zgodnie z ww. zasadami, z konkretną usługą szkoleniową (gdyż nie będzie ona stanowić dopłaty wpływającej bezpośrednio na jej cenę), a oprócz tego z tytułu świadczenia tej usługi otrzyma wynagrodzenie od usługobiorcy (np. kwoty wkładu własnego od przedsiębiorców kierujących swoich pracowników na szkolenie), usługa ta nie będzie korzystać ze bowiem w takim przypadku przez świadczącego usługę obrót w całości pochodzić będzie ze środków przekazanych przez przedsiębiorców, co oznacza, że nie będzie spełniona przesłanka dotycząca finansowania ww. usług w co najmniej 70% ze środków publicznych, warunkująca zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 ww. rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 interpretacje podatkowe 2012Ogólne interpretacje podatkowe Ministra FinansówŹródło: interpretacja ogólna Ministra Finansów z 15 czerwca 2012 r. (nr PT4/033/2-3/9/EFU/2012/PT-298). Dodatkowo Faktura VAT RR musi zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: "Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 zwolnienia podatkowe ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.". MF: zwolnienie z VAT usług edukacyjnych świadczonych przez podwykonawcówMinisterstwo Finansów wydało interpretację ogólną wskazującą zasady stosowania zwolnienia z VAT usług edukacyjnych finansowanych ze środków publicznych, świadczonych przez takich umów o kształcenie przez podwykonawców następuje z reguły poprzez zawarcie stosownej umowy pomiędzy podmiotem, który uzyskał dofinansowanie a podwykonawcą jako zleceniobiorcą, w której określany jest zakres przedmiotu zlecenia oraz wynagrodzenie przysługujące zleceniobiorcy za wykonanie Finansów wskazało, że z orzecznictwa TSUE wynika, że pojęcia używane do opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią odstępstwa od ogólnej zasady powszechności opodatkowania, zgodnie z którą podatkiem objęta jest każda dostawa towarów i każde świadczenie usług odpłatnie przez podatnika. Jednocześnie powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków. Bezpłatne porady Dostałeś spadek bądź darowiznę, założyłeś działalność gospodarczą i masz problem z podatkami a może nie wiesz jak rozliczyć składki ZUS? Zadaj pytanie i uzyskaj bezpłatną odpowiedź art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. C ustawy o VAT, jak i przepis par. 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT uzależniają stosowanie zwolnienia od podatku VAT od tego, czy świadczona przez dany podmiot usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego będzie finansowana w określonej wysokości ze środków publicznych. Powyższego nie wyklucza fakt, że w świadczeniu tej usługi uczestniczą podmiotu trzecie w charakterze podwykonawców. Wydatkowanie przekazanych na realizację danego projektu środków publicznych przez ich dysponenta – a pośrednio przez podwykonawców – jest jest jedynie to, żeby środki publiczne stanowiły rzeczywiste (w znaczeniu ekonomicznym) źródło finansowania przedmiotowych usług (co zakłada istnienie ścisłego związku pomiędzy otrzymanymi środkami publicznymi a realizowanymi świadczeniami). Podwykonawca korzystający ze zwolnienia winien zatem posiadać stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania tej usługi są środki też usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, również gdy jest świadczona przez podwykonawcę, podlega zwolnieniu na podstawie ww. przepisów o podatku jednak pamiętać, że świadczenie przez bezpośrednio otrzymującego dofinansowanie ze środków publicznych usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego nie oznacza, że świadczone przez podwykonawców (dalszych podwykonawców w przypadku podzlecania usług) poszczególne czynności stanowią w konkretnym przypadku usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (mimo tego, że wszystkie te czynności, wykonywane łącznie, składają się na taką usługę).Przykładowo zatem świadczone przez podwykonawcę usługa udostępniania nauczyciela instytucji edukacyjnej nie stanowi usługi „kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego” o której mowa w przepisach. Świadczona w takim przypadku przez podwykonawcę usługa (taka jak udostępniania nauczyciela lub inna) może być jednak uznana pod pewnymi warunkami za usługę ściśle związaną z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Dzieje się tak w przypadku, jeżeli stanowi ona usługę ściśle związaną z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (z usługą podstawową). W takim przypadku podlega ona zwolnieniu na podstawie art. 43 ust 1 pkt 29 lit. C ustawy o VAT (odpowiednio par. 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.). Bezpłatny pdf Opis broszury informacyjnej Ministerstwa Finansów Plik PDF do interpretacji ogólnej dotyczącej zwolnienia z podatku VAT podwykonawców świadczących usługi edukacyjneWarunkiem jest, że: usługa (dostawa towarów) jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej, podwykonawca jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy o VAT lub par. 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r., świadczenie jest – z ekonomicznego punktu widzenia – finansowane (w całości lub co najmniej w 70%) ze środków publicznych, celem wykonania tej usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego Szulczewski, W całości, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. C ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. W co najmniej 70%, zgodnie z treścią § 3 ust.1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.12.2013r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień
Niektóre usługi świadczone przez przedsiębiorców zwolnione są z opodatkowania podatkiem VAT. Należą do nich między innymi usługi edukacyjne i medyczne. Na skróty Zwolnienia z zapłaty podatku VATUsługi edukacyjne zwolnione z VATUsługi medyczne zwolnione z VAT Zwolnienia z zapłaty podatku VAT Jednym z praw przysługujących przedsiębiorcy jest możliwość skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku VAT. Wyróżnia się dwa rodzaje zwolnień: przedmiotowe (dotyczy określonego rodzaju wykonywanej działalności gospodarczej i tylko usługi zwolnione z VAT pozwalają nie płacić podatku) podmiotowe (przysługuje ze względu na limit sprzedaży: 200 000 zł). Można z nich skorzystać po spełnieniu określonych edukacyjne zwolnione z VAT Z opodatkowania z VAT zwolnione są wszystkie podmioty świadczące usługi w zakresie kształcenia i wychowania objęte systemem oświaty zgodnie z przepisami o systemie oświaty. Do grupy tej zaliczają się również osoby prawne i osoby fizyczne, które zakładają szkoły i placówki niepubliczne oraz zostają wpisane do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego zobowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu szkół publicznych i innych placówek świadczących usługi edukacyjne. Z obowiązku płacenia podatku VAT zwolnione są też usługi szkoleniowe (świadczenie usług nauczania prywatnego przez nauczycieli). W art. 43 ust. 1 pkt. 26 - 28 ustawy o VAT napisane jest, że z opodatkowania podatkiem VAT zwalnia się: 26) usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;27) usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;28) usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29; Zwolnieniu podlegają także usługi szkoleniowe związane z kształceniem zawodowym oraz przekwalifikowaniem zawodowym. Nauczanie związane z przygotowaniem do wykonywania pracy zarobkowej na danym stanowisku lub poszerzanie wiedzy w tym zakresie celem wykonywania pracy zarobkowej też jest zwolnione z zapłaty VAT. Jeżeli usługi świadczą podmioty posiadające akredytację zgodnie z przepisami o systemie oświaty i tylko w zakresie usług objętych akredytacją jak również kiedy finansowane są w całości ze środków publicznych – art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT: 29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lubb) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lubc) finansowane w całości ze środków publicznych- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Usługi medyczne zwolnione z VAT Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT z podatku zwolnione są między innymi usługi z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zalicza się do nich również dostawę towarów i świadczenie usług związanych z wymienionymi usługami wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Pod zwolnienie podlegają także usługi świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na ich terenie, na którym wykonywana jest działalność lecznicza. Zwolnieniu z VAT podlegają usługi opieki medycznej świadczone przez: lekarza lekarza dentystę pielęgniarkę i położną psychologa osoby wykonujące zawód medyczny, zgodnie z przepisami ustawy o działalności leczniczej są to osoby posiadające odpowiednie uprawnienia, klasyfikacje i pozwolenia do udzielania świadczeń zdrowotnych w danym obszarze medycznym. PRZYKŁADPrzedsiębiorca świadczy usługi terapeutyczne. Posiada uprawnienie do wykonywania zawodu na podstawie przepisów o działalności leczniczej oraz odpowiednie kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie fizjoterapii. Celem świadczonych przez niego usług jest zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Działalność prowadzona przez przedsiębiorcę zwolniona jest przedmiotowo z zapłaty podatku VAT. Data publikacji: 2021-05-16, autor: FakturaXL
Podatnik w skardze do sądu zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 2 pkt 14 i art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT przez odmowę zastosowania definicji ustawowej wynikającej z Usługi nauczania języków obcych są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 28 VAT. Jest to tzw. zwolnienie przedmiotowe ze względu na rodzaj wykonywanej czynności. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ww. ustawy o VAT. Nauka w szkołach W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Stosownie do ust. 1 pkt 27 ww. artykułu, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Zgodnie z ust. 1 pkt 28 tego artykułu, zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, inne niż wymienione w pkt 26, 27 i 29. W świetle ust. 1 pkt 29 cytowanego artykułu zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26: prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowane w całości ze środków publicznych, – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Lekcje indywidualne Jeżeli podatnik należy do grupy podmiotów świadczących usługi zwolnione na podstawie powyższych przepisów, może skorzystać przy prowadzeniu nauki języków ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast jeżeli podatnik prowadzący działalność w zakresie nauki języków obcych nie należy do grupy podmiotów świadczących usługi zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy o VAT, to ma prawo do stosowania do tych usług zwolnienia z VAT właśnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Nauka języków online Ustawodawca, przewidując zwolnienie usług nauczania języków, nie uzależnił go od stosowanych metod nauczania. Tym samym bez względu na to, w jaki sposób podmiot prowadzi naukę języków obcych, może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z Interpretacją indywidualną dyrektora KIS z 16 września 2021 r. , sygn. – ceny sprzedaży internetowych kursów języków obcych opracowanych przez nauczycieli współpracujących ze sprzedawcą internetowym nie powiększa się o podatek od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się profesjonalny programista, który chciał rozszerzyć swoją działalność gospodarczą o internetową szkołę językową na zasadzie współpracy z lektorami języków obcych. Przygotowaniem kursów językowych w tym stworzeniem materiałów wideo, ćwiczeń językowych, nagraniem poszczególnych lekcji, zmontowaniem lekcji wideo mieli się zająć nauczyciele. Także nauczyciele mieli na bieżąco aktualizować treści kursu, za pośrednictwem platformy internetowej kontrolować postępy uczniów w nauce, umawiać się na konsultacje językowe oraz odpisywać na wiadomości. Uczniowie tak stworzonego kursu wypełnialiby po zakończeniu każdego modułu kursu testy, których poprawność byłaby na bieżąco sprawdzana przez nauczycieli. Tak opracowane kursy językowe przedsiębiorca zamierzał sprzedawać we własnym sklepie internetowym. Uważał on, że nie będzie musiał doliczać do ceny sprzedaży VAT gdyż sprzedając kursy językowe będzie świadczył usługi nauczania języków obcych zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Nie będą to co prawda lekcje „na żywo” ale będą to typowe usługi edukacyjne. W podobnej sprawie została już wcześniej wydana interpretacja indywidualna z 22 maja 2019 r., sygn. Także w tym przypadku dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, iż internetowa sprzedaż kursów języków obcych realizowanych w formie wideo (tzn. bez bezpośredniego kontaktu ucznia z nauczycielem i bez konsultacji „na żywo”) jest traktowana jako nauczanie języków obcych i zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. W związku z tym, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi spełniają pierwszą z przesłanek warunkujących zwolnienie od podatku, tj. uznane zostały za usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT oraz w § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., zbadać należy kwestię ich

Jeżeli wykonujący usługi ma uprawnienia do wykonywania zawodu logopedy, świadczone przez niego usługi logopedyczne są zwolnione z podatku VAT. W przeciwnym razie są opodatkowane według stawki podstawowej 23 procent. Jaką stawką VAT należy opodatkować usługi logopedyczne świadczone przez osobę fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą? Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy osoba fizyczna, o której mowa, jest uprawniona do wykonywania zawodu logopedy. Zwolnienia od podatku obejmujące usługi w zakresie opieki medycznej określają przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej oraz § 3 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Przepisy te zwalniają od podatku, między innymi, usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej – dalej [-OFERTA_HTML-] Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 przez osobę wykonującą zawód medyczny rozumie się osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Do zawodów medycznych zalicza się zawód logopedy (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 sierpnia 2013 r. - IPTPP1/443-413/13-4/MH). W konsekwencji jeżeli osoba fizyczna, o której mowa, jest uprawniona do wykonywania zawodu logopedy, świadczone przez nią usługi logopedyczne (jako usługi służące poprawie zdrowia) są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c W przeciwnym razie (jeżeli osoba fizyczna, o której mowa, nie jest uprawniona do wykonywania zawodu logopedy) świadczone przez tę osobę usługi logopedyczne są opodatkowane VAT według stawki podstawowej 23%.

. 329 480 154 45 179 210 136 110

art 43 ust 1 pkt 29 ustawy o vat